4 ВВЕДЕНИЕ
Постановка проблемы и актуальность исследования.
Динамичность и эффективность развития экономики любого государства зависит от величины инвестиций, направленных на расширение существующих производственных мощностей, их реконструкцию на современном научно-техническом уровне, создание новых производств.
Реализуя интересы всего общества в целом, государственная власть обеспечивает соответствующие условия для развития инвестиций как функции регулирования экономики. В условиях реформирования экономики роль государства возрастает, так как, для успешной реализации преобразований наряду с рыночными регуляторами, необходимо активное воздействие государственных регуляторов, а, учитывая федеративное устройство России, возрастает роль региональных регуляторов. В условиях неблагоприятного инвестиционного климата в России в целом, государство вынуждено решать проблемы поиска реальных источников инвестиций и создания необходимых условий формирования инвестиционной активности и инвестициошых ресурсов. Среди множества инструментов, позволяющих решать проблемы повышения инвестиционной активности, выделяются налоговая и бюджетная политика.
В процессе налогового регулирования производится воздействие на инвестиционные процессы, направленное на увеличение финансовых ресу рсо в и как следствие этого — на рост инвестиций, общественного продукта, доходов бюджета.. Механизм регулирования производится посредством применения специального налогового инструментария. Применение традиционных методов налогового стимулирования — льгот на безвозмездной и безвозвратной основе, как показала мировая и отечественная практика, эффективны в течение 3 — 5 лет, дальнейшее их использование имеет негативные последствия: деформирование структуры общественного производства, неравномерное распределение налоговой нагрузки, недопоступление налогов в централизованные денежные фонды. Снижение
5 налогов в целом и соответствующее ему увеличение денежных средств в
распоряжении налогоплательщиков является финансовым ресурсом, который может быть использован на текущее потребление и инвестиции. Отвлечение ресурсов на текущее потребление, в том числе и не связанное с производством, снижает эффект от уменьшения налоговой нагрузки. В таких условиях важным является поиск налоговых инструментов, позволяющих обеспечить эффективное использование государственных средств с одной стороны и удовлетворяющих требованиям развития приоритетных отраслей — с другой.
Исследования известных экономистов, в частности Д. Минца, показали, что из всех методов налогового стимулирования, наибольший эффект достигался в случаях применения налоговых кредитов, в том числе его специфической формы — инвестиционного налогового кредита (ИНК).
Налоговые кредиты, в т.ч. ИНК, предусматривают направление высвобожденных из-под налогообложения средств на определённые нужды инвестиционного характера, и позволяет государству быть уверенным в их целевой направленности. Механизм предоставления исключает дополнительные издержки со сторон бюджетов. Правила использования налоговых кредитов основаны на принципах кредитования и, таким образом, предполагает более эффективное использование средств, чем при предоставлении бессрочных и бесплатных льгот.
Реформирование системы налогового стимулирования в рамках налоговых преобразований в целом обусловило выдвижение налоговых кредитов на ведущее место в системе налоговых стимулов.
Несмотря на внешнюю привлекательность налоговых кредитов, они не приобрели популярности у потенциальных заёмщиков и не нашли широкого применения у государственных органов, выступающих в роли потенциальных кредиторов. К сдерживающим факторам относятся: несовершенство законодательной базы, отсутствие единого подхода к пониманию сущности и целей налоговых кредитов, как действенного инструмента для стимулирования
6
производственных инвестиций у государственных контролирующих структур, высокая степень риска невозврата кредита, несовершенство методик оценки эффективности налоговых кредитов, ограничение возможности в получении кредитов и др.
Вышеизложенные проблемы послужили основанием для- нашего исследования вопросов применения инструмента налогового кредитования в механизме налогового стимулирования инвестиционной деятельности в РФ и в Приморском крае в частности.
Степень разработанности, теоретическая и практическая база исследования.
Методологической и теоретической основой исследования послужили результаты исследований следующих отечественных и зарубежных авторов: А.В. Брызгалина, В.В. Бочарова, Л.И. Вотинцевой, И.В. Горского, А. Дадашева, Л. Дуканич, Н;Е. Заяц, Ю.С. Зерщикова, З.С. Каценеленбаума, Н. Кузнецова, М.Т. Оспанова, С.С. Ованесяна, В.А. Останина, C.F. Пенел«ева, Е.В. Пороло, В.Г. Панскова, И.А. Трахтенберга, А.А. Тривуса, Ю.В. Рожкова, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, С.Д.. Шаталова, СО. Шохина, Т.Ф. Юткиной, Д. Кейнса, Дж. Стиглица, М. Фридмана, М. Девере и др.
Основой для выполнения поставленных задач и достижения цели в процессе исследования послужил системный подход к изучению вопросов сущности, места, специфических проявлений налогового кредита. Автором использован диалектический метод изучения исследуемых явлений, применены следующие общепринятые методы и приёмы экономических исследований: обобщение, систематизация информации,' метод системного и сравнительного > анализа, экспертных и ретроспективных оценок, изучены существующие методики оценки эффективности использования налоговых кредитов.
В качестве информационной базы использованы: статистическая и аналитическая информация органов Государственного комитета РФ по статистике, аналитические обзоры института переходной экономики РФ,
7 налоговая отчётность Управления МНС РФ по Приморскому краю,
статистическая отчётность, департамента финансов администрации Приморского края, нормативная база по исследуемым вопросам, действующая в РФ и Приморском крае, доклады международных организаций, материалы научно-практических конференций и т.д.
Объектом исследования явились экономические отношения по поводу формирования финансовых ресурсов для инвестиционных целей-предприятий и организаций путём предоставления налоговых кредитов.
Предметом исследования явился налоговый кредит, подходы к оценке эффективности его использования в Российской Федерации и Приморском крае.
Цель и задачи диссертационного исследования.
Целью диссертационного исследования является уточнение и обоснование теоретических положений налогового кредита и разработке практических рекомендаций по совершенствованию его механизма.
В связи с поставленной целью, автором определены следующие задачи исследования:
— сформулировать основные теоретические1 положения, связанные с исследованием сущности понятия «налоговый кредит». Рассмотреть в этой связи законы, закономерности, количественные и качественные признаки, характерные для этого явления;
— определить характерные черты и принципы развития налогового кредита и его специфических форм;
— проанализировать действующую систему предоставления налогового кредита в РФ и методику определения их эффективности, на этой основе дать оценку механизму налогового кредита;
— выявить проблемы, препятствующие широкому внедрению в практику института налогового кредитования в РФ и Приморском крае. На: основе изучения и анализа проблемных вопросов в этой области разработать
8 рекомендации по совершенствованию отдельных элементов механизма
налогового кредитования.
Научная новизна диссертационного исследования определяется тем, чго в настоящее время в целом в РФ и Приморском крае, в частности, рассматриваемая проблема до конца не изучена в виду того, что налоговый кредит—явление относительно новое в российской практике и не нашёл широкого применения в качестве инструмента налогового стимулирования инвестиционных ресурсов.
В связи с изложенным, элементы научной новизны заключаются в следующем:
— уточнена экономическая природа налогового кредита, определены его специфические черты, формы проявления, позволяющие рассматривать его как специфическую форму превращения собственности государства и муниципальных образований в кредитные ресурсы хозяйствующих субъектов;
— на основе изучения и анализа действующего механизма налогового кредита в РФ, предложены новые подходы к раскрытию понятия «эффективность налогового кредита» с позиций государственных органов управления и субъектов предпринимательской деятельности;
— разработаны методические рекомендации по совершенствованию способов определения эффективности налоговых кредитов;
— выработаны отдельные предложения по совершенствованию порядка государственного финансового контроля за целевым использованием финансовых ресурсов в форме инвестиционного налогового кредита.
Личный вклад соискателя заключается в обосновании механизма реализации налогового кредита в условиях функционирования рынка, в определении проблем и противоречий, сдерживающих широкое применение данного механизма на практике и разработке отдельных рекомендаций по разрешению этих противоречий.
9 Научное значение исследования состоит в обосновании теоретических и
методических аргументов и приёмов внедрения механизма налогового кредита в целях стимулирования инвестиционной деятельности предприятий.
Теоретическая значимость исследования заключается в разработке обоснованного подхода, развитии теоретических положений и рекомендаций по совершенствованию налоговых кредитов, в том числе ИНК, в механизме финансового стимулирования инвестиционной деятельности на региональном и муниципальном уровнях.
Практическая значимость полученных результатов обусловлена тем, что совершенствование механизма налоговых кредитов позволит повысить качество налогового стимулирования, обеспечить целевое использование дополнительно полученных финансовых ресурсов вследствие получения налоговых кредитов, повысить ответственность государственных й муниципальных структур, выступающих в качестве кредиторов и предприятий, выступающих в качестве заемщиков.
Применение отдельных положений исследования позволит уменьшить бюджетные потери из-за снижения рисков невозврата налоговых кредитов, увеличить налоговую базу поступления налогов.
Выводы и предложения по результатам работы могут быть использованы в деятельности финансовых и налоговых органов субъектов РФ, исполнительных органов местного самоуправления в области налогового стимулирования хозяйствующих субъектов, осуществляющих инвестиционные программы.
Теоретические исследования и рекомендации по совершенствованию механизма налогового стимулирования инвестиционной деятельности могут использоваться и в учебном процессе экономических вузов.
Структура работы.
В первой главе диссертационной работы исследуются налоговые инструменты налоговой политики, их место и роль в осуществлении государственного стимулирования инвестиций. Особое место в исследовании
10 отведено налоговым льготам и налоговым кредитам. Отмечено, что в системе
налогового стимулирования инвестиций налоговые льготы играют роль инструмента селективного подхода государства. Селективное регулирование в налогообложении состоит в том, что изменяющиеся с помощью государства налоговые инструменты, могут существенно влиять на темпы накопления капитала, внедрению новых технологий и на темпы экономического роста. Вместе с тем, налоговые льготы не самый эффективный инструмент в системе стимулирования и регулирования экономики. Это обусловлено рядом факторов, а именно: наличием т.н. «выпадающих доходов», неравномерным распределением налогового бремени по группам налогоплательщиков, не являющихся объектом селективного интереса государства, переливом капитала в сферы бизнеса с благоприятным налоговым климатом и т.д.
Учитывая негативные проявления налоговых льгот на безвозмездной и безвозвратной основе, в системе стимулирования инвестиций происходит переход к налоговым кредитам, как инструментам, более соответствующих рыночным принципам управления хозяйством. Налоговый кредит — это налоговая льгота с одной стороны, т.к. предполагает более длительные сроки погашения налоговых обязательств, а с другой стороны обладает признаками, характерными для кредитных отношений, т.к. его предоставление и использование базируется на принципах срочности, возвратности, платности. В исследовании определена степень соответствия налогового кредита классическому понятию финансово-экономической категории «кредит», рассмотрены специфические особенности налоговых кредитов, изучены взаимосвязи налогового кредита с другими финансовыми категориями, таким как «налог», «задолженность по налогу», «банковский кредит», «бюджетный кредит». Определены роль и место налогового кредита в стимулировании воспроизводственных процессов.
Во второй главе диссертационного исследования рассматриваются налоговые кредиты в механизме стимулирования инвестиций; в РФ и Приморском крае.
и
В результате: исследования выявлены следующие черты (признаки) налогового кредита, позволяющие рассматривать его как специфическую форму превращения собственности государства в кредитные ресурсы:
— причинами использования исследованных форм кредитов является недостаточность финансовых ресурсов у субъектов предпринимательства для обеспечения производственного процесса, но источниками предоставления кредитов являются государственные доходы органов государственной власти и муниципальных образований, временно находящиеся в распоряжении заёмщиков, а не традиционный источник — временно свободные оборотные средства, высвобождающиеся в результате несовпадения моментов получения средств и их расходования у субъектов экономической деятельности;
— целями кредиторов при предоставлении налоговых кредитов является стремление увеличения ресурсов приоритетным отраслям экономики. Получение ссудного процента не является основной идеей отношении кредитора и заемщика. В налоговом кредите выражается специфический характер отторжения ресурсов. Источник финансирования; представлен отсроченными налоговыми обязательствами. Налоговые обязательства превращаются в ссудную стоимость, при этом не происходит реального движения' денежных средств, т.к. они находятся у заёмщика. Происходит снижение уровня государственных доходов на сумму отсрочеьных (отложенных) налоговых обязательств и снижение уровня налогового бремени на период действия отсрочки;
— специфическая форма налогового кредита — инвестиционный налоговый кредит (ИНК) наиболее полно отвечает целям селективной налоговой политики в области инвестиций. Регулирование инвестиций в РФ; исходя из принципов селективности, производится относительно направления инвестиционных потоков без выделения отраслей. При регулировании объёмов кредита используется принцип ограничения суммы расходов в размере 50% от суммы налоговых обязательств по ограниченному перечню налогов. ЛНК характеризуется более низкими ставками, чем банковский кредит, более
12 длительными сроками погашения долга, щадящими финансовыми санкциями,
что ставит его в более предпочтительное положение относительно иных заёмных средств.
Рассматривая налоговые ресурсы в сфере инвестиций, нами проведён краткий анализ инвестиционной ситуации в РФ, определена роль и место инвестиционных источников за период 1997 — 2002 гг. Анализ инвестиционной ситуации показал, что управление инвестиционными процессами не согласуется с основной задачей реструктуризации экономики. Снижена привлекательность банковских кредитов, инвестиционный спрее в стране зависит от узкого сектора экономики: транспорта, связи, топливно-энергетического комплекса. В таких условиях необходимо государственное вмешательство путём создания и практической реализации нового механизма инвестирования, базирующегося на финансовых инструментах, дающих наибольший эффект в условиях несовершенства и неразвитости рыночных механизмов. В качестве таких инструментов рассмотрены бюджетно-налоговые ресурсы: ассигнования из бюджета развития, налоговые поступления, бюджетные и налоговые кредиты.
Анализ региональных источников инвестиционных ресурсов показал, ч!о в условиях дефицитности бюджетов, недостаточности собственных доходных источников наиболее приемлемым способом стимулирования инвестиций представляется использование налоговых инструментов: налоговых льгот, специальные налоговые режимы, ускоренная амортизация в целях налогообложения, налоговые кредиты, в т.ч. ИНК.
В третьей главе рассмотрены проблемы применения налоговых кредитов в Приморском крае, в т.ч. ИНК.
В Приморском крае накоплен определённый опыт налогового стимулирования инвестиций. В частности, в 1997 — 2000 гг. широко использовались безвозмездные налоговые льготы в форме уменьшения налоговой базы и понижения уровня налоговых ставок. В условиях отсутствия чётких ориентиров и целей их предоставления, налоговые
13 льготы были предоставлена без увязки с направлениями региональной
социально-экономической политики. Подходы к предоставлению льгот, базирующихся на принципах сохранения в структуре экономики края предприятий, не сумевших стать конкурентоспособными в условиях рынка, явились причиной подмены стимулирующих инструментов на текущее финансирование избранного круга предприятий. Налоговые преобразования, реализованные в специальной части Налогового Кодекса, по сути, определили единственно доступный инструмент регионального стимулирования инвестиций — ИНК.
При внедрении ИНК в практику деятельности государственных органов предполагается решить ряд задач:
— обеспечение экономического роста субъекта РФ и муниципальных образований;
— обеспечение финансовой самодостаточности регионов, муниципальных образований;
— повышение уровня благосостояния проживающего на территории субъекта РФ населения и т.д.
Именно поэтому соответствие действующего механизма ИНК первоначально заложенным в них принципам явилось одним из вопросов, рассматриваемых в работе. Этот критерий положен в основу оценки эффективности ИНК. В качестве показателей, характеризующих эффективность ИНК, нормативными актами определены чистый дисконтируемый доход (ЧДД) от реализации проекта и коэффициент дисконтирования. Государством эффективность проекта оценивается по бюджетной составляющей; Заёмщиком в качестве оценки эффективности ИНК выдвигается показатель прироста чистой прибыли. Таким образом, подходы к оценке эффективности налоговых кредитов у кредиторов и заёмщиков принципиальных различий не имеют, т.к. базируются на получении прибыли от вложения заёмных средств.
14 Вместе с тем, целями налогового кредитования является не столько
получение прибыли, рост налоговой базы и налоговых поступлений, сколько создание рабочих мест, снижение затрат, повышение количества и качества предоставляемых населению социальных услуг и т.д. Поэтому наряду с показателями бюджетной эффективности, целесообразно в методике оценки эффективности кредитов учитывать показатель социальной эффективности. В современной экономической литературе оценка социальной эффективности практически не рассматривается. В рамках данного исследования предложена система показателей для оценки эффективности налоговых кредитов. Показатели разделены на три груплы, характеризующие:
— бюджетную эффективность;
— экономическую эффективность;
— социальную эффективность. Предложена методика их расчёта.
Кроме того, рассмотрена проблема совершенствования механизма ИНК по следующим направлениям:
— соответствия действующего механизма первоначально заложенным принципам;
— соответствия законодательства о налоговых кредитах целям и задачам структурной перестройки экономики;
— причины невостребованности налоговых кредитов субъектами предпринимательской деятельности;
— причины непопулярности налоговых кредитов у потенциальных кредиторов;
— оценка целесообразности и эффективности налоговых кредитов;
— взаимодействие органов исполнительной власти и органов государственного правления в системе контроля за предоставлением и использованием налогового кредита. Рассмотрение данных проблем производилось с помощью анкетирования представителей малого и среднего
15 бизнеса г. Владивостока, которое показало, что ввиду недостаточной
информированности о сущности, принципах кредитования только 72% участников опроса имеют представление о механизме налогового кредита.
Признавая предпочтительность налоговых кредитов перед другими заёмными источниками подавляющее большинство отметило их недоступность, обусловленную несовершенством действующего механизма, а именно:
— несовпадением инвестиционных интересов с условиями предоставления ИНК;
— незначительностью налоговых обязательств, подпадающих под действие ИНК;
— дискриминацией субъектов предпринимательской деятельности по организационно-правовой форме налоговому режиму;
— необоснованностью отказов в предоставлении ИНК государственными структурами;
— сложностью в оформлении разрешительных документов.
Выявленные ограничения и противоречия не позволяют налоговым кредитам играть существенную роль в обеспечении инвестиционной деятельности финансовыми ресурсами.
В налоговом кредите проявляется финансовая заинтересованность кредиторов в результате предоставления и использования заёмных средств. Поэтому основными задачами органов государственной власти являются:
— стимулирование тех субъектов предпринимательства,, которые осуществляют инвестиции в соответствии с региональными (муниципальными) интересами;
— разработке механизма,. удовлетворяющего требованию обеспечения роста налоговой базы и минимизации финансовых рисков.
В рамках данного исследования предложены мероприятия, способствующие упорядочению процесса предоставления кредитов, их оценки, обеспечения гарантий и возврата. Совокупность мероприятий
16
представлена в виде механизма многоступенчатого инвестиционно-финансового контроля, включая расчёт упущенной материальной выгоды и финансовых санкций в случае неисполнения взятых обязательств заёмщиком.
В заключении сделаны общие выводы и рекомендации.
Апробация результатов исследования.
Теоретические выводы и заключения активно используются автором в учебном процессе при преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Управление налогами на предприятии», «Финансы» и др.
Основные положения и результаты исследования были представлены на научно-практических конференциях регионального, российского и международного уровней.
Публикации по теме исследования.
В целом по теме исследования опубликовано 4 работы, общим объёмом 6.33 п.л, в т.ч. авторские составляют 2.81 печатных листа:
Г.Лялина Ж.И. К вопросу о предоставлении региональных налоговых льгот // Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика. Труды II Международной научно-практической конференции 15 — 17 мая 2001г. СПб: Нестор, 2001 — 380с.
2.Лялина Ж.И. Налоговый кредит в системе налоговых льгот// Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика. Труды III Международной научно-практической конференции. СПб: Нестор, 2002 — 352с.
3. Лялина Ж.И., Туманова Т.Г. Основные подходы к разработке методик оценки эффективности инвестиционных налоговых кредитов // Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика. Труды IV Международной научно-практической конференции. СПб: Нестор, 2003 436с.
4. Глухов В.В., Лялина Ж.И., Останин В.А. Противоречия финансов: история и современное состояние / Под общей редакцией проф. В.А. Останина — Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 2003г. — 96с.
17 Глава 1. НАЛОГОВЫЕ КРЕДИТЫ И ИХ РОЛЬ В ПРОЦЕССЕ
СТИМУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1. Налоговые льготы и преференции в механизме селективного налогового стимулирования инвестиционной деятельности
Налоги—атрибут государства. Для обеспечения функционирования своей деятельности денежными ресурсами государство использует метод принудительного и безвозвратного изъятия денежных средств посредством установления и введения в действие налогов.
Налоги рассматриваются сегодня в качестве материальной основы стабильного функционирования национального рынка и поддержания существующей общественно-политической структуры. Эта идея нашла своё отражение в идеях классиков экономической мысли: А. Смита, Ж. Сисмонди, Ж.Б. Сэя, Ф. Нитти, П. Самуэльсона, А.А. Тривуса [см. 125, 132, 146].
Они подчёркивали, что налоги — это не только обязательные денежные сборы с налогоплательщиков, но и мощный инструмент в руках государства, позволяющий управлять процессом урегулирования противоречий, возникающих между различными группами общества по поводу удовлетворения своих экономических интересов. Это нашло отражение не только в работах авторов XVII — начала XIX века, занимающихся проблемами финансов, — но и в трудах экономистов более позднего периода: Д. Кейнса, Д. Минца, Д. Черника, Т. Юткиной и др. [см.72, 166, 159; 171].
Они исходили из положения, что экономические отношения базируется на удовлетворении собственных экономических интересов, где производство строится сообразно потребностям. Экономические интересы складываются из интересов отдельных индивидов, групп производителей и т.д., находящихся в определённых противоречиях относительно друг друга. Несмотря на это, они имеют общие интересы. Обеспечение реализации общности интересов |
